管理会计应用指引第303号—变动成本法
第一章 总则
第一条 变动成本法,是指企业以成本性态分析为前提条件,仅 将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固 定生产成本和非生产成本作为期间成本,直接由当期收益予以补偿的 一种成本管理方法。
成本性态,是指成本与业务量之间的相互依存关系。按照成本性 态,成本可划分为固定成本、变动成本和混合成本。
固定成本,是指在一定范围内,其总额不随业务量变动而增减变 动,但单位成本随业务量增加而相对减少的成本。
变动成本,是指在一定范围内,其总额随业务量变动发生相应的 正比例变动,而单位成本保持不变的成本。
混合成本,是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。 第二条 变动成本法通常用于分析各种产品的盈利能力,为正确 制定经营决策、科学进行成本计划、成本控制和成本评价与考核等工
作提供有用信息。
第三条 变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业:
(一)企业固定成本比重较大,当产品更新换代的速度较快时, 分摊计入产品成本中的固定成本比重大,采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况;
(二)企业规模大,产品或服务的种类多,固定成本分摊存在较 大困难;
(三)企业作业保持相对稳定。
第二章 应用环境
第四条 企业应用变动成本法,应遵循《管理会计应用指引第 300 号——成本管理》中对应用环境的一般要求。
第五条 企业应用变动成本法所处的外部环境,一般应具备以下 特点:
(一)市场竞争环境激烈,需要频繁进行短期经营决策。
(二)市场相对稳定,产品差异化程度不大,以利于企业进行价 格等短期决策。
第六条 企业应保证成本基础信息记录完整,财务会计核算基础 工作完善。
第七条 企业应建立较好的成本性态分析基础,具有划分固定成 本与变动成本的科学标准,以及划分标准的使用流程与规范。
第八条 企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成 本、利润以及成本性态等方面的信息。
第三章 应用程序
第九条 企业应用变动成本法,一般按照成本性态分析、变动成 本计算、损益计算等程序进行。
第十条 成本性态分析,是指企业基于成本与业务量之间的关系, 运用技术方法,将业务范围内发生的成本分解为固定成本和变动成本 的过程。
第十一条 混合成本的分解方法主要包括:高低点法、回归分析 法、账户分析法(也称会计分析法)、技术测定法(也称工业工程法)、 合同确认法,前两种方法需要借助数学方法进行分解,后三种方法可 通过直接分析认定。
(一)高低点法:企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资 料为依据,从中选取业务量最高点和业务量最低点,将总成本进行分 解,得出成本模型。计算公式如下:
(三)账户分析法:企业根据有关成本账户及其明细账的内容, 结合其与产量的依存关系,判断其比较接近的成本类别,将其视为该 类成本。
账户分析法较为简便易行,但比较粗糙且带有主观判断。
(四)技术测定法:企业根据生产过程中各种材料和人工成本消 耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。 技术测定法仅适用于投入成本和产出数量之间有规律性联系的 成本分解。
(五)合同确认法:企业根据订立的经济合同或协议中关于支付 费用的规定,来确认并估算哪些项目属于变动成本,哪些项目属于固 定成本。 合同确认法一般要配合账户分析法使用。
第十二条 在变动成本法下,为加强短期经营决策,按照成本性 态,企业的生产成本分为变动生产成本和固定生产成本,非生产成本 分为变动非生产成本和固定非生产成本。其中,只有变动生产成本才 构成产品成本,其随产品实体的流动而流动,随产量变动而变动。
第十三条 在变动成本法下,利润的计算通常采用贡献式损益表。
该表一般应包括营业收入、变动成本、边际贡献、固定成本、利润等 项目。其中,变动成本包括变动生产成本和变动非生产成本两部分, 固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本两部分。贡献式损益表 中损益计算包括以下两个步骤:
(一)计算边际贡献总额; 边际贡献总额=营业收入总额-变动成本总额=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量=(销售单价-单位变动成本)×销售量=单位边际贡献×销售量
(二)计算当期利润。 利润=边际贡献总额-固定成本总额
第四章 工具方法评价
第十四条 变动成本法的主要优点是:一是区分固定成本与变动 成本,有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任;二是保持利润 与销售量增减相一致,促进以销定产;三是揭示了销售量、成本和利 润之间的依存关系,使当期利润真正反映企业经营状况,有利于企业 经营预测和决策。
第十五条 变动成本法的主要缺点是:一是计算的单位成本并不 是完全成本,不能反映产品生产过程中发生的全部耗费;二是不能适 应长期决策的需要。
第五章 附则
第十六条 本指引由财政部负责解释。